Management fee kepada perusahaan afiliasi tidak cukup didukung oleh invoice dan bukti transfer. Perusahaan penerima perlu menjelaskan jasa yang diperoleh, kebutuhannya, manfaat ekonomisnya, dan kewajaran pembebanannya. Hubungan satu grup tidak menggantikan kebutuhan pembuktian tersebut.
Dalam praktik, invoice tahunan dapat hanya menyebut “regional support”. Di baliknya mungkin terdapat layanan teknologi, sumber daya manusia, pemasaran, atau pengawasan pemegang saham. Semua kegiatan itu tidak boleh langsung digabungkan dan dianggap memiliki perlakuan yang sama. Pengelompokan jasa adalah langkah awal untuk menilai biaya dengan tepat.
Buktikan jasa sebelum membahas persentase laba
PMK 172/2023 Pasal 13 ayat (1) mengatur tahapan pendahuluan untuk transaksi jasa. Pembuktiannya meliputi jasa yang nyata diberikan dan diterima, dibutuhkan, serta memberikan manfaat ekonomis. Ketentuan itu juga membedakan aktivitas pemegang saham, manfaat karena sekadar menjadi anggota grup, duplikasi, dan manfaat insidental. [172, Pasal 13 ayat (1)–(2)]
Karena itu, analisis kewajaran markup belum menyelesaikan persoalan bila pelaksanaan jasanya sendiri tidak jelas. Pembahasan harga perlu dibangun di atas transaksi yang telah diidentifikasi dan dibuktikan. Pasal 14 mengatur konsekuensi ketika tahapan pendahuluan tersebut tidak dapat dibuktikan. [172, Pasal 14]
Bangun bukti yang mengikuti pekerjaan sebenarnya
Untuk dukungan teknologi, bukti dapat berupa daftar tiket, catatan penyelesaian, laporan pemeliharaan, dan konfirmasi pengguna. Untuk pelatihan, dokumennya dapat berupa materi, peserta, jadwal, dan penerapan hasil. Pilih bukti yang sesuai pekerjaan, bukan satu jenis laporan generik untuk seluruh layanan.
Sebagai ilustrasi, tim regional membantu memperbaiki pengendalian persediaan. Penerima jasa dapat menunjukkan masalah awal, rekomendasi, rapat implementasi, dan perubahan prosedur. Manfaat tidak harus selalu berupa kenaikan laba segera. Ketentuan mengakui bentuk manfaat ekonomis seperti penurunan biaya, perlindungan posisi komersial, atau pemenuhan kebutuhan kegiatan komersial lainnya. [172, Pasal 13 ayat (9)]
Jelaskan mengapa perusahaan menanggung jumlah tersebut
Setelah jasa dan manfaat dibuktikan, tinjau kelompok biaya serta dasar alokasinya. Jumlah karyawan mungkin relevan untuk layanan tertentu, sedangkan jumlah transaksi atau pemakaian sistem lebih tepat untuk layanan lain. Dasar alokasi perlu mencerminkan manfaat atau penggunaan secara masuk akal, konsisten, dan dapat ditelusuri.
Beban yang semata-mata berkaitan dengan kepentingan pemegang saham tidak otomatis menjadi biaya jasa bagi anak perusahaan. Perusahaan juga perlu menelaah kesebandingan, metode harga transfer, dan kaitan biaya dengan ketentuan pengurangan penghasilan. [172, Pasal 7–10 dan Pasal 13; PPH, Pasal 6 dan Pasal 18]
Apakah perusahaan yang merugi pasti tidak menerima manfaat jasa? Tidak. Kerugian perlu dianalisis bersama kondisi bisnis, tetapi kerugian juga bukan alasan untuk mengabaikan pembuktian manfaat. Dokumentasi yang baik menjelaskan kondisi nyata dan keputusan usaha pada saat transaksi.
JSmart Tax Consultant dapat membantu mengevaluasi bukti management fee, konsistensi alokasi biaya, serta hubungan dokumentasi transfer pricing dengan kegiatan perusahaan yang sebenarnya.
Rujukan artikel
[PPH] UU Pajak Penghasilan, sebagaimana telah diubah; kompilasi DJP 2023